Финансовый анализ при проведении аудита в акционерных обществах. Рекомендованный список диссертаций

«Рынок аудиторских услуг» - Проблемы системы внешнего контроля. Большая четверка. История «Большой Четверки». PwC и Юкос. Кризис и рынок аудита. Аудиторская деятельность. Сравнение МСФО и РСБУ. Сравнение аудиторской деятельности в Европе и в России. Факторы. Предпосылки необходимости перехода к МСФО. Последствия перехода к СРО.

«Внутренний аудит СМК» - Внутренние аудиты решают свои задачи. Планирование деятельности подразделений. Предупреждающие мероприятия. Внутренний аудит на этапе разработки и внедрения СМК. Анализ достижения целей. Свидетельство аудита. Внутренний аудит на этапе эксплуатации системы. Внутренние аудиты. Основные процессы жизненного цикла СМК.

«IT-аудит» - Процесс проведения работы. Аудит бизнес-процессов. Управление проектом. Матрица функций бизнес-процессов. Область применения. Практика проведения ИТ-аудита. Холдинги. Бизнес-цели проекта. Разработка проекта. Протокол проведения тренингов. Методика ИТ-аудита. Информационный аудит. Проведение тренинга.

«Аудит» - Несоответствие. Наблюдать (не принимать участие) Давать пояснения Адресовать вопросы аудиторов к компетентным (соответствующим) сотрудникам. Слабые и сильные стороны аудита. Коммуникабельный Квалифицированный специалист Чуткий Профессиональный Честный Тактичный и дипломатичный Убедительный Объективный Логичный.

«Качество аудиторской деятельности» - Подготовка плана и программы. Определение подхода к проведению проверки качества. Права и обязанности. Регламент по планированию внешнего контроля. Актуальные вопросы контроля качества. Назначение ВККР. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Объект проверки. Рекомендации по устранению существенных недостатков.

«Аудит готовой продукции» - Готовая продукция. Расходы на продажу. Выпуск продукции (работ, услуг). Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию. Виды франко-цены. Списывается отклонение (перерасход или экономия). Кредит счета. Бухгалтерские записи по учету продаж. Расчет суммы расходов на продажу. Финансовый результат от продаж.

Всего в теме 8 презентаций

Актуальность темы исследования обусловлена изменениями экономической среды функционирования предприятий. Эти изменения состоят в следующем.

В результате приватизации государственной собственности РФ предприятия превратились в экономически независимые субъекты хозяйствования различных правовых форм: АО, ООО и т.д.; появились новые формы объединения предприятий - холдинги и финансово-промышленные группы (ФПГ). В определенной мере можно сказать, что в силу этого изменился сам объект анализа - предприятие, поскольку изменились функции и цели управления его деятельностью.

Появились новые сферы деятельности предприятий: эмиссия ценных бумаг акционерного общества, финансовые операции на фондовых рынках, что, в свою очередь, существенно расширяет и видоизменяет предмет анализа.

Экономическая самостоятельность предприятий и изменение их взаимоотношений с собственниками, государством и другими контрагентами повлекли за собой расширение круга субъектов проведения анализа. В частности, с целью усиления контроля за деятельностью предприятий (в первую очередь, созданных в форме открытых акционерных обществ) и достоверностью их бухгалтерской отчетности государство ввело для них процедуру обязательного аудита. В то же время, аудиторские фирмы являются по отношению к анализируемому предприятию сторонней организацией. В связи с этим, проводимый ими анализ приобретает вид платной услуги, оказываемой на основании договора с вытекающей из него ответственностью сторон.

Указанные выше изменения в объекте, предмете и субъектах проведения анализа существенным образом меняют его содержание и направленность. Экономическая самостоятельность предприятий в условиях рынка

предполагает, прежде всего, самофинансирование. Это требует постоянной оценки и анализа текущего и прогнозируемого финансового состояния предприятия, в силу чего финансовые аспекты экономического анализа приобретают повышенную актуальность.

Результаты финансового анализа в условиях рыночной экономики предназначены также для представления деловым партнерам предприятия аргументированных доказательств степени своего финансового благополучия. Доверие к представленной публичной информации выше, если она подтверждена мнением независимой аудиторской фирмы. В связи с этим в мировой практике аудит носит характер не только проверки и подтверждения бухгалтерской отчетности, но и решает задачу качественной оценки финансового состояния предприятия. Проведение же аудита крупных предприятий из числа открытых акционерных обществ без анализа их финансового состояния (как показано в первой главе диссертации) просто не возможно.

Законодательство по аудиту в России не предусматривает высказывание мнения о финансовом состоянии предприятия в качестве профессиональной обязанности аудитора. Отсюда возникает проблема удовлетворения потребностей в объективной деловой информации о текущем и прогнозируемом финансовом состоянии предприятий, которую и призван решить финансовый анализ, проводимый аудиторскими фирмами.

Указанная проблема тесно связана также с существующей на современном этапе развития экономических реформ в РФ проблемой неплатежей предприятий. Одной из причин возникновения у хозяйствующих субъектов безнадежной задолженности является установление ими деловых отношений с потенциально неплатежеспособными контрагентами.

Решению проблемы удовлетворения потребностей в объективной деловой информации и предотвращению неплатежей могло бы способствовать Формирование в РФ профессионального долга аудиторов оценивать и публично

высказывать свое мнение о финансовом состоянии проверяемого предприятия, что означает использование ими в своей деятельности методов финансового анализа.

Настоящая работа посвящена исследованию вопросов методики финансового анализа при оказания аудиторскими фирмами услуг промышленным акционерным обществам РФ. В указанной постановке проблема развития финансового анализа в отечественной науке в системном виде не рассматривалась.

Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности

отечественных предприятий на современном этапе без трансформации и адаптации в соответствии с новыми экономическими условиями показателей, разработанных советскими экономистами [см. 2, 4, 11, 21, 56, 61, 67, 68, 71, 74, 75, 126, 133, 134 и др.] и применявшихся в практике контролирующих органов СССР не возможно.

Предлагаемые в последние годы различными авторами [см. 41, 48, 52, 60, 65, 66, 78, 136, 139, 140, 149, 156 и др.] показатели финансового состояния акционерных обществ, широко используемые западными аудиторскими фирмами, не в полной мере учитывают экономические условия и особенности законодательного регулирования деятельности предприятий в РФ. Проводимые же в последние годы исследования отечественных экономистов в данной области [см. 42, 55, 62 и др.], в основном, были посвящены вопросам методики проведения внешнего финансового анализа по данным официальной отчетности предприятий, в то время как аудиторские фирмы имеют доступ к внутренней информации предприятия. Следовательно, методика финансового анализа, проводимого аудиторскими фирмами может и должна быть существенно более глубокой.

Цель работы состоит в разработке методики финансового анализа, осуществляемого в ходе аудита акционерных обществ, учитывающей зарубежный опыт его проведения, специфические особенности российского

законодательства и отвечающей требованиям потенциальных пользователей информации об их деятельности.

Поставленная цель обусловила целесообразность решения следующих задач:

раскрыть особенности акционерной формы предприятий, влияющие на методику контроля и анализа их финансово-хозяйственной деятельности;

показать направления использования методов финансового анализа при проведении аудита акционерных обществ (АО) на современном этапе;

выявить круг потенциальных пользователей результатов финансового анализа при проведении аудита АО;

определить роль и место финансового анализа для принятия указанными пользователями экономических решений о взаимоотношениях с АО, а также по поводу покупки их ценных бумаг;

обосновать общий (типовой) набор показателей, используемых аудиторскими фирмами для финансового анализа промышленных акционерных обществ РФ;

разработать типовые модели проведения финансового анализа промышленных акционерных обществ РФ при оказании аудиторской фирмой различных услуг своим клиентам;

подготовить алгоритм формирования аудитором информационной базы, необходимой для проведения финансового анализа акционерных обществ промышленности РФ при оказании различного рода услуг;

экспериментально проверить разработанные модели на реальных данных акционерных обществ одной из отраслей промышленности РФ.

В качестве объекта исследования выбрана группа предприятий химической и нефтехимической промышленности РФ, имеющих форму открытых акционерных обществ.

Предметом изучения явилась финансово-хозяйственная деятельность указанных предприятий за 1993, 1.994, 1995 и первую половину 1996 года.

В процессе исследования были изучены нормативные и методические материалы, специальная и периодическая литература по избранной теме, результаты исследований отечественных и зарубежных авторов, материалы научных и научно-практических конференций по вопросам бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита.

Исследование проведено на основе фактических данных ряда акционерных обществ химической и нефтехимической промышленности РФ.

Исследование базируется на системном и комплексном подходе к проведению финансового анализа деятельности предприятий. Для решения поставленных задач в качестве инструментария использовались методы сравнительного анализа, бальной оценки, группировки данных, индексы, матричное моделирование и методы краткосрочного прогнозирования.

Изучены труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов:

в области теории и практики финансово-экономического анализа: Э. Альтмана, Н.К. Аринушкина, М.И. Баканова, СБ. Барнгольц, Н.А. Блатова, Д. Фостера, Н.Р, Вейцмана, П. Герстнера, О.В. Ефимовой, А.П. Зудилина, Н.А. Кипарисова, В.В. Ковалева, М.Н. Крейниной, Т.Б. Крыловой, ЕВ. Негашева В.Ф. Палия, А.К. Рощаховского, А.П. Рудановского, Р.С. Сайфулина, Г.В. Сергеевой, Г.Ф. Сысоевой, АН. Хоряна, Ф. Цуканова, АД. Шеремета и др.;

в области теории и практики аудита:

Р. Адамса, В.Д. Андреева, А. Аренса, Н.П. Барышникова, А.А. Ветрова, Ю.А. Данилевского, Додж Роя, Д. Лоббека, В.И. Петровой, Д. Робертсона, В.П. Суйца и др.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

1) уточнены роль, место и содержание финансового анализа,
осуществляемого при проведении аудита АО;

2) раскрыты особенности российского законодательства, влияющие на
методику Финансового анализа;

3) предложена концепция информационного обеспечения финансового
анализа, проводимого аудиторскими фирмами РФ в рамках которой:

а) разработаны таблицы сопоставимости форм бухгалтерской
отчетности АО предприятий за 1992 -1996 г.г.;

б) предложена методика переоценки статей бухгалтерской
отчетности с учетом уровня инфляции;

в) обоснованы принципы консолидации бухгалтерской отчетности
участников холдинга и ФПГ;

обоснована система показателей, которые могут использоваться аудиторами для проведения финансового анализа промышленных АО РФ;

применены нетрадиционные методы финансового анализа: анализ динамики имущественного состояния предприятия на основе матричных балансов; анализ реальной прибыльности и рентабельности на основе воспроизводственного подхода Дж. Хикса; прогноз вероятности банкротства на основе трендового анализа показателей ликвидности.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, уже используемых в хозяйственной практике ряда аудиторских фирм и акционерных обществ промышленности РФ, что подтверждено справками об их внедрении.

В диссертации уточнен алгоритм расчета показателей финансового анализа, а также разработаны и апробированы типовые методики финансового анализа промышленных акционерных обществ РФ при оказании аудиторской фирмой различных услуг своим клиентам.

Использование результатов исследования повышает эффективность и качество услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

Полученные результаты можно использовать в учебном процессе ВУЗ-ов при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу, а

также при аттестации спещшлистов-аналитиков, аудиторов, и главных бухгалтеров.

Основные положения и результаты исследования докладывались на научно-практической конференции «Проблемы перехода к рынку предприятий и научно-исследовательских организаций» (Москва, 1996), в выступлениях на научно-методических и методологических семинарах ВФЭФ при Финансовой академии при Правительстве РФ.

Результаты работы были использованы аудиторскими фирмами «РУСАУДИТ Дорнхоф, Евсеев и партнеры, Гмбх», ЗАО «ЮНИФИН Лтд», ООО «Фриско-Аудит» при формировании внутрифирменных аудиторских стандартов и методик оказания услуг, консалтинговой фирмой ЗАО «Стратегический анализ и консалтинг» при постановке системы финансового анализа своих клиентов - акционерных обществ РФ, а также ОАО «Завод Компонент» при постановке системы внутреннего аудита и анализа.

Разработанные методики финансового анализа переданы программистам специализированной аудиторской фирмы ООО «Эксперт-Аудит» в качестве постановки задачи для создания компьютерной программы.

По теме диссертации имеется три публикации общим объемом 1,7 п.л.

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой «Аудит и контроль», зам. первого проректора по учебной и методической работе Финансового университета при Правительстве РФ, выпускник факультета 1993 г.

О своём намерении продолжить обучение на новом уровне я неоднократно и настой-чиво заявлял руководству финансовой службы космодрома «Байконур», где я проходил тогда службу. И надо сказать, это очень мне помогло. Возвратившись в 1989 г. из очередного отпуска, я был приятно обрадован, что единственное направление от финансовой службы космодрома для поступления в 1990 г. на очное обучение в Военный финансово-экономический факультет досталось мне. Я благодарен руководству финансовой службы космодрома «Байконур», что среди множества критериев отбора претендентов на поступление в Военный факультет они в числе первоочередных выбрали результаты фактической работы. Последние два года руководимая мною финансовая служба авиационного полка во внутреннем рейтинге космодрома «Байконур» занимала первые места.

Так, летом 1990 г., под напутственные слова командира части: «Съезди, посмотри столицу, скорее всего, вернёшься назад, в такие заведения только по знаниям поступают редко», я уехал покорять Москву.

На этом стояла строгая приёмная комиссия Военного финансово-экономического факультета. Но у меня был один шанс и некоторое преимущество перед большой частью абитуриентов - красный диплом Ярославского высшего военного финансового училища, дававший право льготного поступления в профильный вуз. В то время действовало правило - обладатели красного диплома, сдавшие на «отлично» экзамен по специальности, зачислялись в вуз и освобождались от необходимости сдачи остальных экзаменов. Я сделал ставку на это положение, сосредоточив основное время и силы на подготовке к экзамену по специальности. Конечно, это тоже было не легко, но, по крайней мере, в разы легче, чем изнуряющая подготовка ко всем четырём экзаменам. Стратегия оправдала себя. Экзамен по специальности я сдал на «отлично», ответив в том числе на большое количество дополнительных вопросов не всегда напрямую относящихся к тематике билета.

Гарантированное зачисление в академию дало мне и группе таких же «краснодиплом-ников», как я, две недели наслаждения красотами столицы. Дело в том, что приказ о зачислении в академию издавался только после завершения всех вступительных экзаменов. Без такого приказа наша командировка и возвращение в часть были невозможны. Фактически, сдав свой единственный экзамен и получив право обучения, мы просто ждали юридического закрепления этого факта. Так что наказ своего командира я выполнил: «посмотрел столицу» и вернулся в часть, чтобы быстро собрать вещи, забрать семью и ехать для дальнейшего прохождения службы в качестве слушателя Военного финансово-экономического факультета при ФА.

Обучение на данном факультете, с учётом адъюнктуры, пришлось на самое сложное время в жизни нашей страны - 1990-1995 гг» Но с позиций сегодняшнего дня я нисколько не жалею, что не прислушался тогда к мудрым китайцам, не рекомендующим не только строить свой карьерный рост, но и даже жить в эпоху перемен. Поступали в академию мы из советской эпохи, а учиться пришлось в эпоху «дикого» капитализма, в «лихие девяностые», как их теперь называют. Это существенно отразилось не только на общественной жизни, но и на нашем обучении на факультете. Трещали по швам многие, казалось бы, незыблемые догматы, прежде всего из курса политэкономии социализма и истории КПСС. С позиции своего сегодняшнего положения, я очень сочувствую преподавателям, которые вынуждены были читать нам эти курсы. Ведь продолжать говорить, что «чёрное - это на самом деле белое, но в силу обстоятельств немножечко посеревшее», было уже стыдно не только перед слушателями, а и перед собой. Но говорить преподаватели в погонах (если эти погоны им были дороги) могли только то, что было строжайше предписано и определено в учебных планах, которые продолжали оставаться советскими. Слушатели изменялись и «мудрели», приобретая практический опыт, работая в различных капиталистических СП, в отечественных фирмах и кооперативах, возникавших в то время как грибы после дождя.

Я тоже со второго курса академии начал трудиться в таких фирмах, вначале - главным бухгалтером, затем - финансовым директором, хотя по законам того времени военным это строго запрещалась. Формально - мы были «преступниками». Но как я мог поступить иначе, глядя в глаза своей дочери и сознавая, что жалованья от любимого государства не то что на сытую, просто на жизнь хватит дней на пять-семь? Работа в новых коммерческих образованиях не только давала нам уверенность (даже дерзость) во время дискуссий на занятиях в академии, но и меняла философию нашей жизни. Когда ты понимаешь, что несколько дней подработки бухгалтером в фирме финансово эквиваленты месяцу службы капитана или майора в престижной военной академии, начинаешь философски осмысливать фразу об универсальном оценщике - рынке.

Выпуск из академии застал меня в самый разгар внутренней духовной борьбы, когда шансы между выбором в пользу беззаветного (читай - альтруистического) служения военному долгу или закрепления успеха «на ниве личного обогащения» оценивались ровно 50 на 50. Оптимальным (как мне тогда казалось) вариантом, примеряющим два крайних полюса, было дальнейшее продолжение учёбы в адъюнктуре Военного финансово- экономического факультета. Это и дальнейший служебный рост, и возможность ещё на три года остаться в Москве, а значит, продолжать трудиться в коммерческих структурах.

Стратегия поступления в адъюнктуру была та же, что и при поступлении в академию -надо быть лучшим. А это включало красный диплом, научные публикации, медаль Государственного комитета Российской Федерации по высшему образованию за лучшую выпускную квалификационную работу. Я до сих пор помню тему этой дипломной работы: «Анализ финансово-экономической деятельности научно- исследовательских (испытательных) полигонов (центров) в условиях рынка (на примере Военно-космических сил Российской Федерации)». Работа была написана на базе личного опыта службы на космодроме «Байконур», а также фактического цифрового материала, собранного во время прохождения стажировки в финансовой службе Военно-космических сил Российской Федерации. Стратегия опять сработала. Выпускная комиссия дала мне рекомендацию для поступления в адъюнктуру, хотя и не сразу. Три часа продолжался прессинг, в ходе которого меня убеждали, что самым лучшим применением моих качеств будет служба начальником финансовой службы дивизии в Забайкальском или Дальневосточном военном округе.

Поступив в адъюнктуру (1993 г.), я продолжал успешно трудиться сначала на бухгалтерско-финансовых должностях, затем начал осваивать новую для того времени профессию «аудитора». В свободное от работы время я сдал на «отлично» все экзамены кандидатского минимума и трудился над диссертацией (посещая Ленинскую библиотеку и диссертационный зал в г. Химки). Наверное, эта идиллия могла бы продолжаться вплоть до успешной защиты диссертации, если бы не начавшаяся компания «по борьбе с нарушителями воинской дисциплины». Всех адъюнктов начали через каждые несколько часов вызывать на построение, дабы убедиться, что, стоя по стойке «смирно», они усердно пишут диссертацию, а не скрываются от всех где-то в Химках, вытворяя всякие безобразия. Ясное дело, многие, как и я, на таких «постоялках» часто отсутствовали.

И вот после очередной разъяснительной работы со мною о том, чтобы я рос над собой в плане дисциплины и служебного долга, у меня созрело решение в пользу закрепления успеха на коммерческой ниве. Теперь соотношение выбора между бизнесом и службой стало 100 к 0. Надо сказать, что к тому времени у нас появилась идея создания собственной аудиторской фирмы. Это требовало много времени и я написал рапорт об увольнении из рядов Вооружённых Сил Российской Федерации. Так закончилась моя военная служба и начался период создания и развития собственного дела. Но это уже совсем другая история.

Годы, проведённые в стенах Военного финансово-экономического факультета при ФА, без преувеличения, были одним из самых ярких и запоминающихся периодов моей жизни. Они не были лёгкими. Но лёгкое редко бывает ярким. Без этих лет становления меня как профессионала, ломки и изменения философии жизни, неверное, не было бы у меня и собственного бизнеса, и защит диссертаций, и всего другого.

Спасибо тебе, факультет! Как жаль, что сегодня тебя больше нет. Но жизнь продолжается…